Подготовка реестра взаимозависимых лиц

Перед составлением уведомления о контролируемых сделках налогоплательщику следует определить своих взаимозависимых лиц в соответствии со статьей 105.1 Налогового кодекса РФ. Нередко налогоплательщики сталкиваются с трудностями на данном этапе, в связи с тем, что количество субъектов в группе взаимозависимых лиц бывает большим и составить все цепочки затруднительно. Кроме этого, возникают вопросы в расчете доли косвенного и прямого участия лиц.

Если Вам требуется консультация Вы можете обратится к нашим специалистам по следующим телефонам 8(843)209-05-31, 8(843)265-52-32 или на электронную почту info@law115.ru 

Наши специалисты помогут составить Вам реестр взаимозависимых лиц, а также реестр потенциальных взаимозависимых лиц и объяснят для в каких целях использовать каждый реестр.

Стоимость услуги – от 4000 руб в зависимости от количества участников в группе взаимозависимых лиц.

Взаимозависимые лица 

Напомним, почему для налоговых органов так важно отслеживать сделки между взаимозависимыми лицами. В случае реализации товаров (работ, услуг) взаимозависимым лицам по внутрифирменным ценам, отличным от рыночных, любые доходы, которые вследствие указанного отклонения, не были получены кем либо из взаимозависимых лиц, учитываются для целей налогообложения у этого лица.

Для определения доходов (прибыли, выручки) в сделках, сторонами которых являются взаимозависимые лица, производится сопоставление таких сделок или совокупности таких сделок с одной или несколькими сделками, сторонами которых не являются взаимозависимые лица.

Статья 105.1 НК РФ, определяющая понятие и виды взаимозависимых лиц, является «первым кирпичиком» в системе правового регулирования отношений, связанных с налоговым контролем за трансфертным ценообразованием. Между тем, данная норма не является каким-то «новым словом» в налогообложении. Статья 105.1 НК РФ пришла на смену ст. 20 НК РФ.

Статья 20 НК РФ, которая регулирует признание лиц взаимозависимыми, применяется только в отношении тех сделок, доходы и расходы по которым в целях налога на прибыль признаны до 1 января 2012 г. Если же доходы и расходы будут учтены после указанной даты, то в отношении таких сделок применяется новый порядок признания лиц взаимозависимыми.

До 1 января 2012 г.

(п. 1 ст. 20 НК РФ)

С 1 января 2012 г.

(п. 1 ст. 105.1 НК РФ)

влияние на условия или экономические результаты  деятельности лиц или деятельности представляемых ими лиц.

влияние на условия или экономические результаты деятельности лиц или деятельности представляемых ими лиц

+

влияние на условия и (или) результаты сделок эти лиц.

В соответствии с п. 1 ст. 105.1 НК РФ лица признаются взаимозависимыми для целей налогообложения, если особенности отношений между лицами могут оказывать влияние на условия и (или) результаты сделок, совершаемых ими, и (или) экономические результаты деятельности этих лиц или деятельности представляемых ими лиц

Способы признания лиц взаимозависимыми

  1. Признание лиц взаимозависимыми в силу закона (п. 2 ст. 105.1 НК РФ).
  2. Лица самостоятельно признают себя взаимозависимыми (п. 6 ст. 105.1 НК РФ). Порядок такого признания законом не урегулирован.
  3. Лица признаются взаимозависимыми по решению суда (п. 7 ст. 105.1 НК РФ). Обратиться в суд с иском о признании лиц взаимозависимыми могут как лица, являющиеся сторонами сделки, так и налоговые органы. Данный вывод содержится в письме Минфина России от 17.08.2012 №03-01-18/6-106.

Рассмотрим первый способ признания лиц взаимозависимыми в силу закона.

1.Участие в капитале (пп. 1-3 п. 2 ст. 105.1 НК РФ) – если доля прямого или косвенного участия составляет более 25% (в силу пп. 9 п. 2 ст. 105.1 НК РФ возможны исключения):

  • прямое участие одной организации в другой организации, и доля такого участия составляет более 25%;
  • косвенное участие одной организации в другой организации, и доля такого участия составляет более 25%;
  • прямое участие физ. лица в организации при доле участия более 25%;
  •  косвенное участие физ. лица в организации при доле участия более 25%;
  •  взаимозависимыми будут являться организации между собой при наличии прямого участия в каждой одного и того же лица, и доля участия более 25%;
  • взаимозависимыми будут являться организации между собой при наличии косвенного участия в каждой одного и того же лица, и доля участия более 25%;
  • взаимозависимыми будут являться организации и (или) физические лица в случае, если доля прямого участия каждого предыдущего лица в каждой последующей организации составляет более 50%.

2. Участие в управлении и контроле (пп. 4-8 п. 2 ст. 105.1 НК РФ) – если полномочия на избрание органов управления составляют не менее 50% или есть полномочия по назначению (избранию) единоличного исполнительного органа:

  • взаимозависимость в силу полномочий по прямому назначению органов управления;
  • взаимозависимость в силу единого управленческого начала (в силу полномочий назначения органов управления в разных организациях);
  • взаимозависимость косвенного руководства;
  • взаимозависимость в силу прямого руководства одной организацией;
  • взаимозависимость в силу прямого руководства несколькими организациями.

3. Родство и должностное подчинение (пп. 10-11 п. 2 ст. 105.1 НК РФ) – только для физических лиц:

  • если одно физическое лицо подчиняется другому физическому лицу по должностному положению (подчиненность по должностному положению);
  • физическое лицо по отношению к его супругу (супруге), родителям (в т.ч. усыновителям), детям (в т.ч. усыновленным), полнородным и неполнородным братьям и сестрам, опекунам (попечителям) или подопечному (подчиненность в связи с семейным положением).

Обстоятельства, не являющиеся основанием для признания лиц взаимозависимыми

Во-первых, если влияние на условия и (или) результаты сделок, совершаемых лицами, и (или) экономические результаты их деятельности оказывается одним или несколькими другими лицами в силу их преимущественного положения на рынке или в силу иных подобных обстоятельств, обусловленных особенностями совершаемых сделок, такое влияние не является основанием для признания лиц взаимозависимыми для целей налогообложения (п. 4 ст. 105.1 НК РФ).

Во-вторых, прямое и (или) косвенное участие Российской Федерации, субъектов Российской Федерации, муниципальных образований в российских организациях само по себе не является основанием для признания таких организаций взаимозависимыми (п. 5 ст. 105.1 НК РФ).