С 1 января 2019 года в четырех регионах (Татарстан, Москва, Московская и Калужская обл.) начался эксперимент по применению специального налогового режима "Налог на профессиональный доход" для самозанятых.
В соответствии с ч. 2 ст. 1 Федерального закона от 27 ноября 2018 г. N 422-ФЗ "О проведении эксперимента по установлению специального налогового режима "Налог на профессиональный доход" в городе федерального значения Москве, в Московской и Калужской областях, а также в Республике Татарстан (Татарстан)" (далее Федеральный закон №422-ФЗ) эксперимент будет проводится до 31 декабря 2028 года включительно.
Кто вправе применять налоговый режим "Налог на профессиональный доход"
Применять специальный налоговый режим "Налог на профессиональный доход" вправе физические лица, в том числе индивидуальные предприниматели, местом ведения деятельности которых является территория любого из субъектов Российской Федерации, включенных в эксперимент (Москва, Московская область, Калужская область и Республика Татарстан).
Физические лица при применении специального налогового режима вправе вести виды деятельности, доходы от которых облагаются налогом на профессиональный доход, без государственной регистрации в качестве индивидуальных предпринимателей, за исключением видов деятельности, ведение которых требует обязательной регистрации в качестве индивидуального предпринимателя в соответствии с федеральными законами, регулирующими ведение соответствующих видов деятельности.
Физические лица, применяющие специальный налоговый режим, освобождаются от налогообложения НДФЛ, являющихся объектом налогообложения налогом на профессиональный доход (далее - налог).
Индивидуальные предприниматели, применяющие специальный налоговый режим, не признаются налогоплательщиками НДС.
Кто не имеет права применять налоговый режим "Налог на профессиональный доход"?
Не вправе применять специальный налоговый режим:
- лица, осуществляющие реализацию подакцизных товаров и товаров, подлежащих обязательной маркировке средствами идентификации в соответствии с законодательством Российской Федерации;
- лица, осуществляющие перепродажу товаров, имущественных прав, за исключением продажи имущества, использовавшегося ими для личных, домашних и (или) иных подобных нужд;
- лица, занимающиеся добычей и (или) реализацией полезных ископаемых;
- лица, имеющие работников, с которыми они состоят в трудовых отношениях;
- лица, ведущие предпринимательскую деятельность в интересах другого лица на основе договоров поручения, договоров комиссии либо агентских договоров, если иное не предусмотрено пунктом 6 настоящей части;
- лица, оказывающие услуги по доставке товаров с приемом (передачей) платежей за указанные товары в интересах других лиц, за исключением оказания таких услуг при условии применения налогоплательщиком зарегистрированной продавцом товаров контрольно-кассовой техники при расчетах с покупателями (заказчиками) за указанные товары в соответствии с действующим законодательством о применении контрольно-кассовой техники;
- лица, применяющие иные специальные налоговые режимы или ведущие предпринимательскую деятельность, доходы от которой облагаются налогом на доходы физических лиц;
- налогоплательщики, у которых доходы, учитываемые при определении налоговой базы, превысили в текущем календарном году 2,4 миллиона рублей.
Что является объектом налогообложения?
Профессиональный доход - это доход физических лиц от деятельности, при ведении которой они не имеют работодателя и не привлекают наемных работников по трудовым договорам, а также доход от использования имущества. Иначе говоря доходы от реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав).
Не признаются объектом налогообложения доходы:
- получаемые в рамках трудовых отношений;
- от продажи недвижимого имущества, транспортных средств;
- от передачи имущественных прав на недвижимое имущество (за исключением аренды (найма) жилых помещений);
- государственных и муниципальных служащих, за исключением доходов от сдачи в аренду (наем) жилых помещений;
- от продажи имущества, использовавшегося налогоплательщиками для личных, домашних и (или) иных подобных нужд;
- от реализации долей в уставном (складочном) капитале организаций, паев в паевых фондах кооперативов и паевых инвестиционных фондах, ценных бумаг и производных финансовых инструментов;
- от ведения деятельности в рамках договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) или договора доверительного управления имуществом;
- от оказания (выполнения) физическими лицами услуг (работ) по гражданско-правовым договорам при условии, что заказчиками услуг (работ) выступают работодатели указанных физических лиц или лица, бывшие их работодателями менее двух лет назад;
- от деятельности, указанной в пункте 70 статьи 217 Налогового кодекса Российской Федерации, полученные лицами, состоящими на учете в налоговом органе в соответствии с пунктом 7.3 статьи 83 Налогового кодекса Российской Федерации;
- от уступки (переуступки) прав требований;
- в натуральной форме;
- от арбитражного управления, от деятельности медиатора, оценочной деятельности, деятельности нотариуса, занимающегося частной практикой, адвокатской деятельности.
Налоговый период по налогу на профессиональный доход?
Налоговым периодом признается календарный месяц. Первым налоговым периодом признается период времени со дня постановки физического лица на учет в налоговом органе в качестве налогоплательщика до конца календарного месяца, следующего за месяцем, в котором оно поставлено на учет.
Какие налоговые ставки?
4% - в отношении доходов, полученных налогоплательщиками от реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав) физическим лицам;
6% - в отношении доходов, полученных налогоплательщиками от реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав) индивидуальным предпринимателям для использования при ведении предпринимательской деятельности и юридическим лицам.
Требуется ли представлять налоговую декларацию?
Налоговая декларация, в том числе бухгалтерская отчетность по налогу на профессиональный доход в налоговые органы не представляется.
Как индивидуальному предпринимателю перейти на применение налога на профессиональный доход?
ИП на УСН, ЕСХН или ЕНВД вправе отказаться от применения указанных специальных режимов и перейти на режим "Налог на профессиональных доход" (НПД), если соблюдают требования, установленные в Федеральном законе №422-ФЗ. Например, доходы не превышают установленный предел, нет работников по трудовому договору, не является посредником, не занимается перепродажей товаров, имущественных прав и т.д..
Для перехода надо:
- Встать на учет в качестве «самозанятого» (подать заявление через мобильное приложение «Мой налог», через личный кабинет налогоплательщика или через уполномоченную кредитную организацию, приложив необходимые сведения).
- В течение одного месяца со дня постановки на учет (т.е. с даты подачи заявления) направить в инспекцию по месту жительства (по месту ведения предпринимательской деятельности) уведомление о прекращении применения соответствующего специального режима:
- если применялась УСН, то подается форма N 26.2-8 (утв. приказом ФНС от 02.11.2012 N ММВ-7-3/829@);
- если ЕСХН – форма N 26.1-7 (утв. приказом ФНС от 28.01.2013 N ММВ-7-3/41@);
- если ЕНВД – форма N ЕНВД-4 (утв. приказом ФНС от 11.12.2012 N ММВ-7-6/941@).
При этом ИП будет считаться прекратившим применение УСН, ЕСХН ЕНВД со дня постановки его на учет в качестве «самозанятого» (т.е. с даты подачи заявления). Если же ИП пропустит указанный месячный срок на представление уведомления, постановка ИП на учет в качестве плательщика НПД аннулируется.
Как перейти с режима "Налог на профессиональных доход" на УСН, ЕСХН и ЕНВД?
Утратив право на уплату НПД, можно перейти на применение традиционных спецрежимов (УСН, ЕСХН, ЕНВД). Для этого необходимо:
- Сняться с учета в качестве «самозанятого» (подать заявление о снятии с учета через мобильное приложение «Мой налог» или уполномоченную кредитную организацию).
- В течение 20 календарных дней с даты снятия с учета (т.е. со дня подачи заявления) представить соответственно:
- либо уведомление о переходе на УСН в инспекцию по месту жительства по форме N 26.2-1 (утв. приказом ФНС от 02.11.2012 N ММВ-7-3/829@);
- либо уведомление о переходе на ЕСХН в инспекцию по месту жительства по форме N 26.1-1 (утв. приказом ФНС от 28.01.2013 N ММВ-7-3/41@);
- либо заявление о постановке на учет в качестве плательщика ЕНВД в инспекцию по месту жительства (по месту ведения деятельности) по форме N ЕНВД-2 (утв. приказом ФНС от 11.12.2012 N ММВ-7-6/941@).
В этом случае физлицо признается перешедшим на УСН, ЕСХН или ЕНВД:
- с даты снятия с учета в качестве «самозанятого» (т.е. со дня подачи заявления) – для физлиц в статусе ИП;
- с даты регистрации в качестве ИП – для физлиц, которые на дату утраты права на НПД не являлись ИП и зарегистрировались в течение 20 календарных дней с даты утраты такого права.
Автор: Харисов Игорь Фанзилович, руководитель Центра финансового мониторинга компании Ю-Питер Консалтинг, e-mail: info@law115.ru
Комментариев пока нет