На основании п. 1 ст. 105.3 НК РФ в случае, если в сделках между взаимозависимыми лицами создаются или устанавливаются коммерческие или финансовые условия, отличные от тех, которые имели бы место в сделках, признаваемых в соответствии с настоящим разделом сопоставимыми, между лицами, не являющимися взаимозависимыми, то любые доходы (прибыль, выручка), которые могли бы быть получены одним из этих лиц, но вследствие указанного отличия не были им получены, учитываются для целей налогообложения у этого лица.
Исходя из п. 2 1 ст. 105.3 НК РФ определение в целях налогообложения доходов (прибыли, выручки) взаимозависимых лиц, являющихся сторонами сделки, которые могли бы быть получены этими лицами, но не были получены вследствие отличия коммерческих и (или) финансовых условий указанной сделки от коммерческих и (или) финансовых условий такой же сделки, сторонами которой являются лица, не признаваемые взаимозависимыми, производится федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов (то есть ФНС РФ), с применением методов, установленных гл. 14.3 НК РФ.
Порядок определения взаимозависимости лиц установлен ст. 105.1 НК РФ.
Так, например, на основании п.п. 1 п. 2 ст. 105.1 НК РФ организации признаются взаимозависимыми, если одна организация прямо и (или) косвенно участвует в другой организации и доля такого участия составляет более 25 процентов. Установлены в ст. 105.1 НК РФ и другие виды взаимозависимости, а также возможность признать судом лиц взаимозависимыми и в случаях, прямо не предусмотренных в ст. 105.1 НК РФ.
При этом положения Налогового кодекса РФ не разделяют какие то виды взаимозависимости лиц друг от друга.
Хотелось бы отметить, что далее в следующих главах раздела V.1. НК РФ «Взаимозависимые лица. Общие положения о ценах и налогообложении. Налоговый контроль в связи с совершением сделок между взаимозависимыми лицами. Соглашение о ценообразовании» вводится такое понятие как «контролируемая сделка». При этом, для того, чтобы сделка между взаимозависимыми лицами признавалась контролируемой, необходимо чтобы сумма доходов по сделкам (сумма цен сделок) между указанными лицами за соответствующий календарный год превысила определенный лимит. В 2016 году такой лимит равен 1 млрд. рублей.
Кроме того, в п. 1 ст. 105.17 указывается, что проверка полноты исчисления и уплаты налогов в связи с совершением сделок между взаимозависимыми лицами проводится федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов на основании уведомления о контролируемых сделках или извещения территориального налогового органа, проводящего выездную или камеральную проверку налогоплательщика, направленных в соответствии со ст. 105.16 НК РФ, а также при выявлении контролируемой сделки в результате проведения федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов, повторной выездной налоговой проверки в порядке контроля за деятельностью налогового органа, проводившего проверку.
То есть, из буквального прочтения ст. 105.3 НК РФ следует, что налоговый орган может определить доход исходя из рыночных цен по любой сделки между взаимозависимыми лицами. В то же время из следующих глав раздела V.1. НК РФ следует, что налоговый орган может проверить обоснованность примененного налогоплательщиком размера дохода только по сделкам между взаимозависимыми лицами, признаваемыми контролируемыми.
Например, в своем письме от 24 февраля 2012 г. N 03-01-11/1-15 Минфин, рассматривая ситуацию с договором беспроцентного займа, заключенном между взаимозависимыми лицами, отвечает, что заимодавец должен учитывать неполученные проценты у себя в доходах. При этом, из текста ответа можно сделать вывод, что данное мнение Минфина распространяется на все сделки, а не только на «контролируемые». В то же время вопрос, на который отвечает ведомство, задан исходя из того, что сделка попадает под категорию «контролируемая».
Таким образом, в связи со сложившейся на текущий момент неопределенностью в отношении прав налоговых органов проверять любые сделки между взаимозависимыми лицами, на наш взгляд, существует определенные риски того, что налоговые органы могут попытаться доначислять налоги по любым сделкам между взаимозависимыми лицами, а не только по тем, которые попадают под категорию «контролируемая сделка». При этом, в ситуации с беспроцентным займом риски возникают только у заимодавца.
Что касается «симметричной корректировки», то на наш взгляд, в случае, если сделка по беспроцентному займу попадет под категорию «контролируемая» и заимодавцу будет доначислен налог исходя из рыночной ставки процента, то на основании ст. 105.18 НК РФ заемщик сможет произвести «симметричную корректировку» своей налоговой базы.
Если у Вас возникли дополнительные вопросы Вы можете обратится за консультацией к нашим специалистам по телефону 8(843)209-05-31 8(843)265-52-32 или на электронную почту info@law115.ru
Комментариев пока нет