Стоимость расчета интервала рыночных цен – от 4000 рублей в зависимости от количества и характера сделок.
Если Вам требуется консультация Вы можете обратится к нашим специалистам по следующим телефонам 8(843)209-05-31, 8(843)265-52-32 или на электронную почту info@law115.ru
Расчет интервала рыночных цен в контролируемых сделках
Метод сопоставимых рыночных цен используется для определения соответствия цены, примененной в контролируемой сделке, рыночной цене, при наличии на соответствующем рынке товаров (работ, услуг) хотя бы одной сопоставимой сделки, предметом которой являются идентичные (при их отсутствии - однородные) товары (работы, услуги), а также при наличии достаточной информации о такой сделке (абз. 2 п. 3 ст. 105.7 НК РФ).
Интервал рыночных цен определяется на основе имеющейся информации о ценах, примененных в течение анализируемого периода, или информации на ближайшую дату до совершения контролируемой сделки (п. 4 ст. 105.9 НК РФ).
Представляется, что в п. 4 ст. 105.9 НК РФ использована не вполне удачная формулировка, допускающая возможность выбора («или»), но при этом не уточняющая, кто и как делает этот выбор, и при каких обстоятельствах используется информация за анализируемый период, а при каких - информация на определенную дату (ближайшую к контролируемой сделке). Очевидно, что при использовании этих двух вариантов можно получить абсолютно разные данные об интервале рыночных цен, которые неизбежно станут предметом налоговых споров и судебных разбирательств.
Ситуация 1. При наличии информации только об одной сопоставимой сделке, предметом которой являются идентичные (при их отсутствии - однородные) товары (работы, услуги), цена указанной сделки может быть признана одновременно минимальным и максимальным значением интервала рыночных цен только в случае, когда коммерческие и (или) финансовые условия указанной сделки полностью сопоставимы с коммерческими и (или) финансовыми условиями анализируемой сделки (либо с помощью соответствующих корректировок обеспечена полная сопоставимость таких условий), а также при условии, что продавец товаров (работ, услуг) в сопоставимой сделке не занимает доминирующего положения на рынке этих идентичных (при их отсутствии - однородных) товаров (работ, услуг) (п. 2 ст. 105.9 НК РФ).
Ситуация 2. При наличии информации о нескольких сопоставимых сделках (в том числе совершенных налогоплательщиком, при условии, что указанные сделки совершены с лицами, не являющимися взаимозависимыми с налогоплательщиком), предметом которых являются идентичные (при их отсутствии - однородные) товары (работы, услуги), интервал рыночных цен определяется в следующем порядке.
1 шаг. Построение интервала рыночных цен.
Вся совокупность цен по сопоставимым сделкам упорядочивается по возрастанию.
В полученной выборке каждому значению цены, начиная с минимального, присваивается порядковый номер, при этом все одинаковые значения включаются в выборку с самостоятельным номером. В выборку не включается цена, примененная в анализируемой сделке.
При наличии достаточного количества сопоставимых сделок, совершенных налогоплательщиком с невзаимозависимыми лицами, другие сделки в интервал не включаются (пп. 1 п. 3 ст. 105.9 НК РФ).
Пример 1.
2 шаг. Расчет минимального значения интервала рыночных цен.
Если частное от деления на четыре числа значений в выборке является целым числом, то минимальным значением интервала признается среднее арифметическое значения цены, имеющего в выборке порядковый номер, равный этому целому числу, и значения цены, имеющего следующий по возрастанию порядковый номер в этой выборке (абз. 2 пп. 2 п. 3 ст. 105.9 НК РФ).
Допустим, в выборке есть 12 упорядоченных по возрастанию значений цен по сопоставимым сделкам (в рублях):
70, 86, 89, 90, 91, 94, 94, 100, 103, 103, 103, 116.
Частное от деления 12 (числа значений) на 4 составляет 3.
Следовательно, минимальным значением интервала будет среднее арифметическое третьего (89 руб.) и четвертого (90 руб.) чисел выборки, что составит 89,5 руб. ((89 + 90) / 2).
Таким образом, минимальное значение рыночной цены в данном примере составит 89,5 руб.
3 шаг. Расчет максимального значения интервала рыночных цен.
Если произведение 0,75 и числа значений цен в выборке является целым числом, то максимальным значением интервала рыночных цен признается среднее арифметическое значения цены, имеющего в выборке порядковый номер, равный этому целому числу, и значения цены, имеющего следующий по возрастанию порядковый номер в этой выборке (абз. 2 пп. 3 п. 3 ст. 105.9 НК РФ).
В выборке есть 12 упорядоченных по возрастанию значений цен по сопоставимым сделкам (в рублях):
70, 86, 89, 90, 91, 94, 94, 100, 103, 105, 106, 116.
Произведение числа 0,75 и 12 (числа значений) составляет 9.
Следовательно, максимальным значением интервала будет среднее арифметическое девятого (103 руб.) и десятого (105 руб.) чисел выборки, что составит 104 руб. ((103 + 105) / 2).
Таким образом, максимальное значение рыночной цены в данном примере составит 104 руб.
Вывод.
Если цена, примененная в анализируемой сделке, находится в пределах интервала рыночных цен (от 89,5 руб. до 104 руб.), для целей налогообложения признается, что такая цена соответствует рыночной цене.
Пример 2.
2 шаг. Расчет минимального значения интервала рыночных цен.
Если частное от деления на четыре числа значений в выборке не является целым числом, то минимальным значением интервала рыночных цен признается значение цены, имеющее в выборке порядковый номер, равный целой части этого дробного числа, увеличенной на единицу (абз. 3 пп. 2 п. 3 ст. 105.9 НК РФ).
Допустим, в выборке есть 11 упорядоченных по возрастанию значений цен по сопоставимым сделкам (в рублях):
70, 86, 89, 90, 91, 94, 94, 100, 103, 103, 116.
Частное от деления 11 (числа значений) на 4 составляет 2,75, и его целая часть равна 2.
Следовательно, минимальным значением интервала будет значение третьего (89 руб.) числа выборки, поскольку именно оно имеет порядковый номер, равный двойке, увеличенной на единицу.
Таким образом, минимальное значение рыночной цены в данном примере составит 89 руб.
3 шаг. Расчет максимального значения интервала рыночных цен.
Если произведение 0,75 и числа значений цен в выборке не является целым числом, то максимальным значением интервала рыночных цен признается значение цены, имеющее в выборке порядковый номер, равный сумме целой части этого дробного числа, увеличенной на единицу (абз. 2 пп. 3 п. 3 ст. 105.9 НК РФ).
В выборке есть 11 упорядоченных по возрастанию значений цен по сопоставимым сделкам (в рублях):
70, 86, 89, 90, 91, 94, 94, 100, 103, 103, 116.
Произведение числа 0,75 и 11 (числа значений) составляет 8,25, и его целая часть равна 8.
Следовательно, максимальным значением интервала будет значение девятого (103 руб.) числа выборки, поскольку именно оно имеет порядковый номер, равный восьмерке, увеличенной на единицу.
Таким образом, максимальное значение рыночной цены в данном примере составит 103 руб.
Вывод.
Если цена, примененная в анализируемой сделке, находится в пределах интервала рыночных цен (от 89 руб. до 103 руб.), для целей налогообложения признается, что такая цена соответствует рыночной цене.
Следует отметить, что применение метода сопоставимых рыночных цен к работам и услугам представляется затруднительным. Так как найти идентичную и даже однородную работу или услугу (например, стоимость пошива одинакового платья в двух разных ателье зависит от репутации ателье, срока изготовления вещи, его удаленности и других условий). Кроме того, на качество выполнения работы и услуги, как правило, оказывают немалое влияние деловые характеристики непосредственного исполнителя, т.е. его личность, что, разумеется, повторяться не может, следовательно, не может быть одинаковой и цена.
Информационные, консультационные, маркетинговые и т.п. услуги также обладают признаком индивидуальности, - не может быть предоставлена в рамках консультации, исследования рынка и т.п. абсолютно одинаковая информация. Следовательно, и признаков идентичности либо однородности быть не может. Сказанное относится и к медицинским, образовательным услугам, выполнению строительных, монтажных и т.п. работ. Видимо, в связи с объективной невозможностью установления цены на идентичные (однородные) услуги (работы) налоговые органы на сегодняшний день крайне редко прибегают к методу сопоставимых рыночных цен при контроле за ценой работ или услуг, о чем свидетельствует почти полное отсутствие арбитражной практики по рассматриваемой категории дел.