Составление и представление заключения
Результаты, проведенных аудиторских мероприятий, отражаются в заключении, а также по решению руководителя организации могут быть отражены в ходе проведения аудиторского мероприятия (промежуточные и предварительные результаты аудиторского мероприятия), в том числе в форме аналитических записок.
Заключение должно содержать следующую информацию:
- тему аудиторского мероприятия;
- описание выявленных нарушений и (или) недостатков (в случае их выявления), а также их причин и условий;
- описание выявленных рисков, в том числе не включенных ранее в реестр рисков, причин и возможных последствий реализации этих рисков, а также значимых рисков, остающихся после реализации мер по минимизации (устранению) рисков и по организации внутреннего контроля (далее - значимые остаточные риски);
- выводы о достижении цели (целей) осуществления внутреннего аудита, установленной программой аудиторского мероприятия, включая один или несколько из следующих выводов:
- о степени надежности внутреннего контроля;
- о достоверности отчетности (суждение внутреннего аудитора о достоверности отчетности и (или) информация о наличии фактов и (или) признаков, влияющих на достоверность отчетности и соответствие порядка ведения бухгалтерского и налогового учета единой методологии учета, составления, представления и утверждения отчетности);
- предложения и рекомендации о повышении качества финансового менеджмента, в том числе предложения по мерам минимизации (устранения) рисков и по организации внутреннего контроля;
- дату подписания заключения;
- должность, фамилию и инициалы, подпись руководителя аудиторской группы (при наличии);
- должность, фамилию и инициалы, подпись внутреннего аудитора.
Выводы, а также предложения и рекомендации, формируются внутренним аудитором в целях решения задач внутреннего аудита. При формировании вышеуказанных выводов следует учитывать, что в рамках одного аудиторского мероприятия может достигаться как одна, так и одновременно несколько целей осуществления внутреннего аудита.
В целях обеспечения полноты и достоверности заключения отражаемая в нем информация должна соответствовать следующим требованиям:
- указанные в заключении выводы, включая выводы о выявленных нарушениях и (или) недостатках, а также предложения и рекомендации должны быть сформированы с учетом принципа профессионального скептицизма и на основании достаточных аудиторских доказательств;
- указанная в заключении информация должна быть:
- точной, что означает отсутствие ошибок, искажений и фактическое описание проведения аудиторского мероприятия;
- полной, что означает отражение в заключении всех существенных выводов по результатам проведения аудиторского мероприятия, на основании которых могут быть приняты решения, направленные на повышение качества финансового менеджмента;
- объективной, что выражается в беспристрастности при подготовке указанной информации;
- ясной, что означает логичность и легкость восприятия информации, обеспечение получателей заключения всей существенной и относящейся к делу информацией;
- краткой, что выражается в указании необходимой информации (по рассматриваемому вопросу) и отсутствии ненужных отступлений, избыточной детализации и многословности;
- конструктивной, то есть направленной на оказание помощи руководителям структурных подразделений организации в части разъяснения предлагаемых мер по повышению качества финансового менеджмента, в том числе по минимизации (устранению) рисков и по организации внутреннего контроля;
- своевременной, что выражается в направлении информации в сроки, позволяющие руководителям структурных подразделений принять меры по минимизации (устранению) рисков, в том числе направленные на предотвращение и (или) устранение нарушений и (или) недостатков;
- в заключении, рабочей документации аудиторского мероприятия не допускаются помарки, подчистки и иные исправления, за исключением исправлений, оговоренных и заверенных подписями лиц, подписывающих указанные документы;
- в случае необходимости (при наличии возможности) приводится стоимостная оценка выявленных нарушений и (или) недостатков, а также возможных последствий реализации выявленных рисков. Показатели, выраженные в иностранной валюте, приводятся в этой иностранной валюте и в сумме в рублях, определенной по официальному курсу этой иностранной валюты к рублю, установленному Центральным банком Российской Федерации, на дату совершения соответствующих операций;
- заключение, содержащее сведения, составляющие государственную, служебную, иную охраняемую законом тайну, оформляются с соблюдением требований, предусмотренных законодательством Российской Федерации в области защиты государственной и иной охраняемой законом тайны;
- заключение должно быть составлено на русском языке и иметь сквозную нумерацию страниц.
Руководители структурных подразделений принимают участие в подготовке заключения. Руководитель аудиторской группы обеспечивает подготовку заключения и представляет проект заключения единоличному исполнительному органу и коллегиальному органу организации.
Внутренний аудитор имеет право направить проект заключения руководителям структурных подразделений в целях информирования о предварительных результатах аудиторского мероприятия.
Единоличный исполнительный орган и коллегиальный орган организации рассматривают проект заключения, письменные возражения и предложения руководителей структурных подразделений к проекту заключения (при наличии), осуществляет контроль полноты отражения результатов проведения аудиторского мероприятия и при необходимости вносят корректировки в проект заключения.
По окончанию проведения каждого аудиторского мероприятия внутренний аудитор подписывает заключение. Дата подписания заключения является датой окончания аудиторского мероприятия.
По решению внутреннего аудитора к заключению могут быть приложены документы, необходимые для разъяснения действий работников организации при проведении аудиторского мероприятия и (или) результатов аудиторского мероприятия, в том числе программа аудиторского мероприятия, аудиторские доказательства, аналитические записки, поступившие письменные возражения и предложения руководителей структурных подразделений по результатам проведения аудиторского мероприятия и иные документы, необходимые для подтверждения полноты и достоверности заключения.
Внутренний аудитор направляет заключение руководителям структурных подразделений в отношении деятельности которых получена информация о выявленных (реализованных) рисках, о нарушениях и (или) недостатках, а также разработаны предложения и рекомендации о повышении качества финансового менеджмента и (или) исходя из цели и задач аудиторского мероприятия. Способ направления и объем этих документов определяются исходя из необходимости разъяснения предлагаемых мер по повышению качества финансового менеджмента.
Письменные возражения и предложения руководителей структурных подразделений, поступившие по результатам проведенного аудиторского мероприятия и после представления заключения единоличному исполнительному органу и коллегиальному органу организации, рассматриваются внутренним аудитором и, при необходимости, учитываются им в целях ведения реестра рисков.
В случае если в подписанном заключении содержится существенная ошибка или искажение, а также если после подписания заключения внутренний аудитор получил информацию, которая не была доступна на дату окончания аудиторского мероприятия и существенно влияет на выводы, предложения и рекомендации по его результатам, то внутренний аудитор должен довести исправленную информацию до сведения всех сторон, получивших первоначальный вариант заключения.